Los Contribuyentes Especiales y los Anticipos del ISLR

Junto con el IVA semanal y los anticipos del IVA, los Contribuyentes Especiales también deberán realizar anticipos del ISLR que vienen a substituir el pago de la declaración estimada de rentas. Para facilitar su comprensión hemos dividido el tratamiento de las modificaciones del régimen del IVA y del ISLR en dos artículos diferentes, aunque ambos tienen origen en un único Decreto Constituyente.

Si deseas información general sobre los Contribuyentes Especiales, lee nuestro artículo dando ¡clic aquí!

 

Base Legal

El basamento legal, es el decreto Constituyente mediante el cual se establece el Régimen Temporal de Pago de Anticipo del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta para los Sujetos Pasivos Calificados como Especiales que se dediquen a realizar actividad económica distinta de la explotación de minas, hidrocarburos y actividades conexas, y no sean perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones, publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.396 del Martes 21 de Agosto de 2018. [ clic aquí ]

 

Los anticipos del ISLR y el IVA semanal

Para entender cómo funcionarán los anticipos del ISLR, es necesario tener claro que el período impositivo del IVA fue modificado y que ahora pasó de ser mensual a semanal. ¿Por qué se vinculan un impuesto indirecto con uno directo? Porque así lo decidieron en el Decreto Constituyente que estableció tanto los anticipos del IVA como los del ISLR. Presta atención al 3er aparte del Art. 6° del Decreto Constituyente, que dice lo siguiente.

Justamente por lo expresado en este aparte del Art. 6° del mencionado Decreto Constituyente es que, en nuestra firma, consideramos indispensable entender cómo funciona el nuevo régimen del IVA para los contribuyentes especiales antes de pasar a estudiar los anticipos del ISLR.

¿Cómo se determinará el anticipo de ISLR semanal?

El Decreto Constituyente indica que tomará como base lo siguiente:

• Ingresos brutos obtenidos la semana anterior de acuerdo a la declaración del IVA.
• El porcentaje fijado, en el Decreto Constituyente, de acuerdo a la actividad económica del contribuyente.

 

¿Qué se entienden por ingresos brutos?

De acuerdo al Art. 3° del Decreto Constituyente, entenderán por ingresos brutos, lo siguiente:

• Ventas gravables
• Prestaciones de servicios
• Arrendamientos
• Otros proventos.

Es interesante preguntarse ¿qué se entenderá por ventas gravables? ¿Se trata de ventas gravadas de acuerdo al IVA? ¿Se tratará de enriquecimientos de acuerdo a lo establecido en el Art. 1° del Decreto-Ley del ISLR? ¿Será una sumatoria del monto de las ventas gravadas y exoneradas?

Se requiere, entonces, del pronunciamiento oficial de la Administración Tributaria que, mediante providencia, aclare cómo será el tratamiento de los ingresos brutos.

 

¿Cuál es el porcentaje de anticipo de ISLR?

El art. 8 del Decreto Constituyente establece lo siguiente:

• Dos por ciento (2%) para instituciones financieras y del sector bancario.
• Uno por ciento (1%) para el resto de los contribuyentes

 

¿Cuándo y cómo se pagará el Anticipo del ISLR?

Visto que el anticipo del ISLR depende de la declaración del IVA de la semana anterior, la lógica nos indica que esto debería pagarse luego de hacer la declaración del IVA con el que está vinculado.

Sin lugar a dudas es necesario el pronunciamiento de la Administración Tributaria para que, mediante Providencia Administrativa, aclare cómo será el mecanismo y cuál será el plazo para realizar la declaración y el pago del anticipo del ISLR.

También se necesita el pronunciamiento del SENIAT a través de Providencia Administrativa para que aclare si el pago será diario o semanal, porque luego de la lectura del Decreto Constituyente hay posiciones encontradas al respecto.

 

¿Cuánto tiempo durará el “Régimen Temporal”?

Si bien el Decreto Constituyente establece un “Régimen Temporal” en el articulado del texto no aparece mención al tiempo de duración de este régimen, por tanto consideramos prudente entender esto como una modificación por tiempo indefinido.

 

Mi negocio está calificado como Sujeto Pasivo Especial ¿Cómo me preparo para los anticipos del ISLR?

Insistimos en la necesidad de leer las Providencias Administrativas que deberá emitir el SENIAT en los próximos días para aclarar muchos detalles de funcionamiento, sin embargo, debido a la premura con la que se ejecutarán los anticipos del ISLR y de la publicación de los Decretos Constituyentes que permiten un análisis inicial, creemos pertinente que los Sujetos Pasivos Especiales y sus equipos de contabilidad e impuestos, sean internos o externos, comiencen a preparar desde ya un plan de adecuación a estos cambios.

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Puedes leer nuestro #NaymaAnálisis, que incluye un análisis profundo de los Decretos Constituyentes y una estimación de impacto para las organizaciones y sus equipos de contabilidad, finanzas y tributos ¡dando clic aquí!

En vista de la complejidad de la reforma, la cantidad de tributos modificados y el  régimen diferenciado para los Contribuyentes Especiales, trataremos el detalle de las modificaciones en publicaciones separadas para facilitar su entendimiento y comprensión.

• Reforma Tributaria en Venezuela de 2018 [ ¡Lee aquí! ]
• Reforma parcial del Decreto-Ley del IVA [ ¡Lee aquí! ]
• Los Contribuyentes Especiales y el IVA. Anticipos y modificación del período impositivo. [ ¡Lee aquí! ]
• Reforma a la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras [ ¡Lee aquí! ]

 

Guía Práctica de Contribuyentes Especiales

 

Sobre la autora

 

Mariela Llovera es Abogado egresada de la Universidad de los Andes y Lcda. en Relaciones Industriales egresada de la Universidad de Carabobo. Consultora en Gestión del Talento y Capacitación. Asesora de la Cámara de Industriales del Estado Aragua. Formada en Coaching y Docencia Universitaria en la Universidad Pedagógica Experimental Libertador. Posee estudios avanzados de Mercadeo de Contenidos para Profesionales en Northwestern University y diplomado en Diseño de Tecnología Educativa en el Massachusetts Institute of Technology. Estudiosa del tema tributario y del derecho empresarial.

 

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